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在大(da)多數人的概念里：企業有(you)收(shou)入，就應(ying)該繳納相關稅(shui)費(fei);沒(mei)有(you)收(shou)入則不必(bi)繳稅(shui)。而在可再生(sheng)能源(yuan)領域，則存(cun)在一(yi)種看似滑稽的合法(fa)現象(xiang)：

可再生能(neng)源電量的補貼款已經被拖欠3年多，什么時(shi)候能(neng)拿(na)到尚(shang)不清楚，但(dan)與補貼款相(xiang)關的稅必須先繳納!即“收入，3年后(hou)甚至更久才能(neng)到賬;稅，先繳了!”這(zhe)是業內的普遍現(xian)象，而且(qie)，這(zhe)種情況是完(wan)全(quan)合法(fa)的。

近日，《可再生能(neng)源電(dian)價補(bu)貼未至，稅(shui)費先(xian)(xian)繳?》報(bao)道以上(shang)這一情況進行。為(wei)什么會發生這一情況呢?先(xian)(xian)說(shuo)一下，補(bu)貼部分(fen)是否需要(yao)繳稅(shui)。

一、補貼部分也需要繳稅

國家發改委歷次的價格文件中，風電、光伏標桿電價都是全電價含稅的。以2019年的光伏電價政策為例。Ⅰ類資源區的0.4元/kWh，是全電價含稅的，而不僅僅是脫硫煤電價部分含稅。因此，補貼部分的電價也是需要按13%繳增值稅的。

二、補貼收入要繳哪些稅?

目前(qian)，風(feng)電(dian)場、光(guang)伏行業涉及的稅(shui)種(zhong)包括：增值稅(shui)、城建(jian)稅(shui)、印花稅(shui)、教(jiao)育附加、所得稅(shui)及消費稅(shui)等，其中企業所得稅(shui)和增值稅(shui)比重最(zui)高(gao)，分別(bie)為(wei)25%和13%。

1、增值稅

按照13%計(ji)征(zheng)。風電項目享(xiang)受即(ji)征(zheng)即(ji)退50%的(de)優惠政(zheng)(zheng)策，光伏電站在2018年底之前享(xiang)受即(ji)征(zheng)即(ji)退50%的(de)優惠政(zheng)(zheng)策，從2019年開(kai)始全額繳納。

由于(yu)風電場、光伏電站都屬(shu)于(yu)初始投資(zi)高(gao)的項目，初始投資(zi)形成的進(jin)項稅抵(di)扣，抵(di)扣年(nian)(nian)限約4至7年(nian)(nian)(具(ju)體看項目情況(kuang))。因此(ci)，在電站建成前3年(nian)(nian)，基本(ben)上不需要繳納該稅收。

2、所得稅

項目經(jing)營產生(sheng)利(li)潤，按照利(li)潤額繳納所(suo)得稅(shui)。目前的稅(shui)率為25%。

國家稅(shui)務總局等(deng)于(yu)2008年(nian)印(yin)發的(de)《關(guan)于(yu)公布公共基(ji)礎(chu)設(she)施項目(mu)企業所(suo)得稅(shui)優(you)惠(hui)(hui)目(mu)錄(2008年(nian)版)的(de)通(tong)知(zhi)》中(zhong)，由政(zheng)府投資主管部門核準的(de)風電、太陽能發電新建項目(mu)列入“公共基(ji)礎(chu)設(she)施項目(mu)企業所(suo)得稅(shui)優(you)惠(hui)(hui)目(mu)錄”，享受“三免(mian)三減半”稅(shui)收優(you)惠(hui)(hui)，即符合條(tiao)件(jian)的(de)企業從(cong)取(qu)得經營收入的(de)第一年(nian)至(zhi)第三年(nian)可免(mian)交企業所(suo)得稅(shui)，第四年(nian)至(zhi)第六年(nian)減半征(zheng)收。

3、其他稅

除了增(zeng)值(zhi)稅(shui)(shui)、所得稅(shui)(shui)之(zhi)外，每月按照收入金額(e)(e)的萬(wan)分之(zhi)三計算印花(hua)稅(shui)(shui)并(bing)繳納(na)(na);當(dang)實際繳納(na)(na)增(zeng)值(zhi)稅(shui)(shui)時，還需要在增(zeng)值(zhi)稅(shui)(shui)繳納(na)(na)金額(e)(e)的基礎(chu)上按照12%繳納(na)(na)城建稅(shui)(shui)和教育(yu)費(fei)附加。

三、補貼未到賬，為何要先繳稅?

企業人員普遍反映：

風電(dian)場或(huo)光伏電(dian)站的脫硫煤電(dian)價部分收入(ru)(ru)、補貼(tie)部分收入(ru)(ru)，都是按照權責(ze)發(fa)生制，在發(fa)電(dian)的當月確(que)認，同時計提(ti)增(zeng)值稅銷(xiao)項(xiang)稅額。

一般增值(zhi)稅按(an)(an)照月度報稅，所得稅按(an)(an)照季度報稅。只要財(cai)務報表上確認收(shou)入，按(an)(an)照權責(ze)發(fa)生制，就要繳納相關的稅收(shou)，與實際現金收(shou)入無關。

在實(shi)際(ji)操作(zuo)中，企業一般把(ba)拖欠的補(bu)貼收入(ru)記為(wei)“未開票收入(ru)”，按(an)照金額先把(ba)稅(shui)繳了，等若干年后收真(zhen)正到補(bu)貼時，再(zai)按(an)實(shi)際(ji)金額進(jin)行抵扣。

由(you)于未納(na)(na)入補貼(tie)(tie)目錄的(de)項(xiang)目，主要(yao)是2016年3月份之后建設的(de)。項(xiang)目建成剛(gang)剛(gang)三(san)(san)年，目前所得稅(shui)(shui)還(huan)(huan)享受(shou)“三(san)(san)年免征(zheng)”的(de)優(you)惠，增(zeng)值稅(shui)(shui)還(huan)(huan)未抵扣完(wan)成，大部(bu)分(fen)(fen)項(xiang)目補貼(tie)(tie)部(bu)分(fen)(fen)形成的(de)稅(shui)(shui)收，還(huan)(huan)沒有(you)實際繳納(na)(na)，因此對此部(bu)分(fen)(fen)稅(shui)(shui)收造成的(de)補貼(tie)(tie)壓(ya)力體會不深刻。一旦所得稅(shui)(shui)過(guo)了三(san)(san)年的(de)免征(zheng)期、增(zeng)值稅(shui)(shui)抵扣完(wan)成，企業會馬上感受(shou)提(ti)前繳納(na)(na)補貼(tie)(tie)部(bu)分(fen)(fen)的(de)稅(shui)(shui)收造成的(de)壓(ya)力。

目前(qian)，部分進入前(qian)七批目錄(lu)的(de)項(xiang)目，補貼也產(chan)生了拖欠，然而這(zhe)部分項(xiang)目的(de)稅(shui)收也一(yi)直(zhi)是提(ti)前(qian)繳納(na)的(de)。由于這(zhe)部分項(xiang)目已經(jing)過(guo)了稅(shui)收優惠期(qi)，稅(shui)收產(chan)生實際(ji)性繳納(na)，所以(yi)“補貼拖欠，補貼稅(shui)先(xian)交”的(de)窘(jiong)境讓很多企業叫苦不迭，尤其是西部地區的(de)光伏項(xiang)目。

舉個(ge)極端的(de)(de)(de)例子，以西藏(zang)的(de)(de)(de)光伏項目(mu)為例。西藏(zang)政府發布的(de)(de)(de)《關于進(jin)(jin)一步(bu)規范(fan)和理順全區上網電(dian)價及(ji)銷售電(dian)價的(de)(de)(de)通(tong)知》(藏(zang)政發[2018]20號)，對光伏項目(mu)的(de)(de)(de)基(ji)礎電(dian)價進(jin)(jin)行了調整。

西藏之前國家給予1.05元(yuan)/kWh的(de)標(biao)桿電價(jia)。由于西藏政府將基礎電價(jia)降低(di)了(le)0.15元(yuan)/kWh，但(dan)補貼部分不變，因此業主(zhu)實(shi)際結算的(de)電價(jia)應(ying)該是0.9元(yuan)/kWh;但(dan)在補貼拖欠的(de)情(qing)況下，業主(zhu)拿到手的(de)僅(jin)有0.1元(yuan)/kWh。

增值稅(shui)按照13%考慮(lv)(lv)，僅增值稅(shui)一項就要繳(jiao)納0.1035元(yuan)/kWh，已經高于業主實際拿到手(shou)的(de)(de)0.1元(yuan)/kWh!如果再考慮(lv)(lv)所(suo)得稅(shui)、城建稅(shui)及教育附加等，就更高了!每拿到手(shou)1毛(mao)錢的(de)(de)收入，要交1毛(mao)多的(de)(de)稅(shui)，而且一切都是(shi)合理合法的(de)(de)。

當然，西(xi)藏(zang)是一種(zhong)特殊情(qing)況，但青海、云南分別按(an)照0.2277元/kWh、0.18元/kWh的水電(dian)交(jiao)易價格作為基礎電(dian)價結算，企業的補貼(tie)一旦被拖欠，遇到的情(qing)況往(wang)往(wang)是稅后收入甚(shen)至不足以維持(chi)日(ri)常(chang)運營!

四、我們在給3年后的收入交稅!

第(di)七批目錄(lu)納入(ru)了2016年3月(yue)份之前(qian)并網的項目，2016年4月(yue)份并網的項目，補(bu)(bu)貼已經被拖欠(qian)了3年零1個月(yue);而第(di)八批目錄(lu)什么時候發放，還是未知數。雖然補(bu)(bu)貼要被拖欠(qian)3年、4年甚至更久，但(dan)企業(ye)仍(reng)然要依法(fa)納稅。

在這個過程中，風電(dian)企(qi)(qi)業、光伏企(qi)(qi)業，稅(shui)(shui)務(wu)部門，大家都在依法收稅(shui)(shui)、依法交稅(shui)(shui)，誰都沒有(you)錯(cuo)!然(ran)而，形成的結果(guo)卻是(shi)如此滑稽!

我(wo)國(guo)的(de)(de)電(dian)(dian)(dian)(dian)(dian)(dian)(dian)力(li)有(you)水電(dian)(dian)(dian)(dian)(dian)(dian)(dian)、煤(mei)電(dian)(dian)(dian)(dian)(dian)(dian)(dian)、氣(qi)電(dian)(dian)(dian)(dian)(dian)(dian)(dian)、核(he)電(dian)(dian)(dian)(dian)(dian)(dian)(dian)、風(feng)電(dian)(dian)(dian)(dian)(dian)(dian)(dian)、光電(dian)(dian)(dian)(dian)(dian)(dian)(dian)、生物質電(dian)(dian)(dian)(dian)(dian)(dian)(dian)等各種電(dian)(dian)(dian)(dian)(dian)(dian)(dian)力(li)形式，每種電(dian)(dian)(dian)(dian)(dian)(dian)(dian)力(li)的(de)(de)電(dian)(dian)(dian)(dian)(dian)(dian)(dian)價(jia)中(zhong)都(dou)有(you)一定(ding)的(de)(de)補(bu)貼。(詳(xiang)見：煤(mei)電(dian)(dian)(dian)(dian)(dian)(dian)(dian)、水電(dian)(dian)(dian)(dian)(dian)(dian)(dian)、核(he)電(dian)(dian)(dian)(dian)(dian)(dian)(dian)、氣(qi)電(dian)(dian)(dian)(dian)(dian)(dian)(dian)的(de)(de)補(bu)貼都(dou)足額到位(wei)，為啥就拖(tuo)欠可(ke)(ke)再生能源(yuan)?)其(qi)中(zhong)，有(you)比(bi)可(ke)(ke)再生能源(yuan)電(dian)(dian)(dian)(dian)(dian)(dian)(dian)力(li)便宜的(de)(de)水電(dian)(dian)(dian)(dian)(dian)(dian)(dian)、煤(mei)電(dian)(dian)(dian)(dian)(dian)(dian)(dian)，也有(you)貴的(de)(de)氣(qi)電(dian)(dian)(dian)(dian)(dian)(dian)(dian)、核(he)電(dian)(dian)(dian)(dian)(dian)(dian)(dian)。然而，除(chu)了可(ke)(ke)再生能源(yuan)電(dian)(dian)(dian)(dian)(dian)(dian)(dian)力(li)之(zhi)外，其(qi)他所有(you)電(dian)(dian)(dian)(dian)(dian)(dian)(dian)力(li)形式的(de)(de)電(dian)(dian)(dian)(dian)(dian)(dian)(dian)價(jia)都(dou)采用了“一部(bu)制(zhi)”，即全部(bu)電(dian)(dian)(dian)(dian)(dian)(dian)(dian)價(jia)由(you)電(dian)(dian)(dian)(dian)(dian)(dian)(dian)網一次性結清(qing)，只有(you)可(ke)(ke)再生能源(yuan)電(dian)(dian)(dian)(dian)(dian)(dian)(dian)力(li)采用了兩部(bu)分結算的(de)(de)方式。

“一部制”的(de)(de)結算方式，絕對(dui)不(bu)會產生這種“錢未收到(dao)，稅先繳納”的(de)(de)怪現象!“電(dian)價分兩部分結算”加上(shang)“補貼部分被拖欠”是目(mu)前一切問(wen)題的(de)(de)根源。

為什么可再生能源(yuan)電量就(jiu)不能跟(gen)其他(ta)所有能源(yuan)一樣(yang)，采用“一部制”的結(jie)算方式呢(ni)?

五、結語

補貼拖欠的影響到底有多大?

以光(guang)伏項目(mu)(mu)為例，2017年并(bing)網的光(guang)伏項目(mu)(mu)，度電補(bu)貼大概(gai)是0.5元/kWh;按(an)照1200小時(shi)的年利用小時(shi)數考(kao)慮，1GW的光(guang)伏項目(mu)(mu)發電量為12億kWh;則拖(tuo)欠(qian)一年產(chan)生的補(bu)貼拖(tuo)欠(qian)金額就是6億元!

對于國(guo)有企業，貸款利率(lv)是基準(zhun)利率(lv)4.9%，大約1GW一年(nian)產生2940萬的財務(wu)成本(ben);三年(nian)就(jiu)被拖(tuo)欠18億，三年(nian)累(lei)計(ji)產生的財務(wu)成本(ben)就(jiu)是1.764億元!

對(dui)于民營企(qi)業，貸(dai)款利率是大(da)概是6%左右(you)，大(da)約(yue)1GW一年產生3600萬的財(cai)務成(cheng)本(ben);三(san)年就被拖欠(qian)18億(yi)，三(san)年累計產生的財(cai)務成(cheng)本(ben)就是2.16億(yi)元(yuan)!

試問：中國(guo)有(you)多少企業(ye)三年的利潤有(you)2.16億!這也就是為何最近民營企業(ye)頻(pin)頻(pin)出售電站給(gei)國(guo)有(you)企業(ye)的根本原因(yin)。

晶科董事長李仙德的(de)(de)文章《華為給(gei)我們的(de)(de)啟(qi)示(shi)：戰略(lve)耐心(xin)》中也提到了(le)補(bu)貼拖欠問(wen)題。補(bu)貼拖欠，已(yi)經成為所有可再生(sheng)(sheng)能源企(qi)業心(xin)中的(de)(de)痛!甚至讓(rang)企(qi)業家對政府的(de)(de)信心(xin)產生(sheng)(sheng)了(le)質(zhi)疑(yi)!“信心(xin)比黃金(jin)更寶貴!”不(bu)是嗎?

希望(wang)可再生能源補貼(tie)拖欠問題早日解決(jue)!希望(wang)這種(zhong)“合法又(you)滑稽”的(de)現狀(zhuang)早點結束!